財政部關于做好執行企業會計準則

的企業****年年報工作的通知

會計準則相關問題匯總

 

財會函[2008]60

(三)各地財政部門督促本地區執行會計準則的企業編制2008年財務報告時,應當重點關注以下要求:

1.會計政策和會計估計涉及企業財務狀況和經營成果,應當保持會計政策的前后一致性。企業2008年變更會計政策的,應當提供符合會計政策變更條件的依據和說明,不得濫用會計政策。

2.同時發行A股和H股的上市公司,對于以前期間從未涉及而于2008年新發生的交易事項,在A股和H股財務報告中所選擇的會計政策、所做的會計估計應當保持一致;對于原已存在的差異,鼓勵其在編制2008年年報時調整一致,如果調整確實存在困難的,應逐步消除有關差異并在年報中加以說明。

3.高危行業企業按照規定提取的安全生產費用,應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益盈余公積項下以專項儲備項目單獨列報,不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費,應當比照安全生產費用的原則處理。

4.固定資產大修理費用等后續支出,符合資本化條件的,可以計入固定資產成本;不符合資本化條件的,應當計入當期損益。符合固定資產確認條件的周轉材料,應當作為固定資產列報,不得列入流動資產。

5.企業購買上市公司,被購買的上市公司不構成業務的,購買企業應按照權益性交易的原則進行處理,不得確認商譽或確認計入當期損益。

6.企業對采用公允價值計量的各項目,應當嚴格遵守會計準則相關規定,提供明確的證據表明其公允價值確定的合理性,特別關注估值模型以及計算參數的有關情況,并在附注中作詳細披露。

企業應當繼續謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產,除非有明確的證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得外,應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。

7.企業應當正確理解會計準則中有關控制的規定,合理確定企業合并類型和合并財務報表的合并范圍。判斷企業對被投資單位是否形成控制時,應當綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點等情況。當期因購買子公司或其他原因導致合并范圍發生變化的,應當在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對被投資單位形成控制的依據等。企業將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的,應在附注中披露判斷依據。

8.企業接受的捐贈和債務豁免,按照會計準則規定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入,應作為權益性交易,相關利得計入所有者權益(資本公積)。

9.企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結轉計入當期損益。

10.企業應當按照會計準則規定謹慎確認資產減值和預計負債。確認資產減值應有充分確鑿的證據支持,確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。

企業對于上述事項已經進行的處理與本通知要求不一致的,應當按照《企業會計準則第28——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

 

財會[2009]16

二、各地財政部門做好對本地區各類企業執行會計準則和2009年年報工作重點關注的問題

(一)應當做好首次執行企業會計準則的新舊銜接。從200911日起開始執行會計準則的企業,應當根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定,編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》,做好首次執行日的新舊銜接轉換工作,并按照會計準則規定對2009年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

(二)會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項。企業應當保持會計政策和會計估計的統一性和前后一致,不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

(三)職業判斷是企業執行會計準則的關鍵環節。企業需要作出職業判斷的交易或事項(包括:收入確認、資產減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量、權益性交易等),直接影響財務狀況和經營成果,應當關注判斷的結果是否符合會計準則規定。

(四)公允價值計量是會計準則實施中的難點。各類企業應當根據《企業會計準則——基本準則》第四十三條的規定,對會計要素一般采用歷史成本計量;采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產無法持續可靠取得公允價值的,應當采用成本模式;采用公允價值模式的,應當在附注中詳細披露公允價值確定的依據和方法以及公允價值變動對損益的影響。

采用估值技術確定公允價值的(包括:企業合并、股權激勵、金融工具等),應當充分考慮可觀察到的市場數據和交易的實質,并在附注中充分披露所使用的假設、金融工具在匯率、利率等方面的市場風險、信用風險和相關的企業經營風險。

(五)企業合并應當關注是否構成業務。業務是指企業內部某些生產經營活動或資產、負債的組合,該組合具有投入、加工處理過程和產出能力,能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入等,可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經濟利益等形式的回報。有關資產或資產、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業務。

企業合并應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》和《關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理的復函》(財會便[2009]17號)進行處理。企業合并如產生巨額商譽,應當予以重點關注。

(六)同一交易或事項在A股和H股的財務報告中,應當采用相同的會計政策和會計估計,不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現趨同等效(長期資產減值轉回除外),同時發行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。在實際執行中,內地與香港處理不一致的(如企業改制資產評估等),應當制定相應措施逐步消除,2009年年報中仍未消除的,應當在附注中說明原因。

同時發行A股和H股的保險公司,應當按照《財政部關于印發〈保險合同相關會計處理規定〉的通知》(財會[2009]15號)的規定,消除保險混合合同和保險合同準備金等產生的差異。

(七)企業應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定,正確區分資產負債表日后調整事項和非調整事項。在確定存貨可變現凈值時,應當以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的,資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的,如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據,應當作為調整事項進行處理;否則,應當作為非調整事項。

(八)企業處置對子公司的投資,處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額,在母公司個別財務報表中應當確認為當期投資收益;處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額,在合并財務報表中應當確認為當期投資收益,如果處置對子公司的投資未喪失控制權的,應當按照《關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》(財會便[2009]14號)規定,將此項差額計入資本公積(資本溢價),資本溢價不足沖減的,應當調整留存收益。

(九)企業發生的辭退福利應當按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》相關規定處理。辭退工作在1年內完成但付款時間超過1年的,應當選擇同期限國債利率作為折現率,以折現后的金額計入當期損益和應付職工薪酬(辭退福利);不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的,應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎,并根據國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率,合理確定折現率。

(十)企業應當按照企業會計準則及其解釋第3號的規定,編制2009年利潤表。所有者權益變動表中刪除 “三、本年增減變動金額(減少以“-”號填列)”項下的“(二)直接計入所有者權益的利得和損失”項目及所有明細項目;增加“(二)其他綜合收益”項目,反映企業當期發生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目,應當在附注中按以下格式和內容披露:

      

本期發生額

上期發生額

1.可供出售金融資產產生的利得(損失)金額

 

 

   減:可供出售金融資產產生的所得稅影響

 

 

前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額

 

 

   

 

 

2. 按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有

的份額

 

 

減:按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所

享有的份額產生的所得稅影響

 

 

前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額

 

 

   

 

 

3.現金流量套期工具產生的利得(或損失)金額

 

 

   減:現金流量套期工具產生的所得稅影響

 

 

前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額

 

 

       轉為被套期項目初始確認金額的調整額

 

 

小計

 

 

4.外幣財務報表折算差額

 

 

   減:處置境外經營當期轉入損益的凈額

 

 

   

 

 

5. 其他

 

 

 減:由其他計入其他綜合收益產生的所得稅影響

 

 

前期其他計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額

 

 

    

 

 

  

 

 

(十一)企業對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的,應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

 

財會[2010]25

二、各地財政部門做好對本地區各類企業執行會計準則和2010年年報工作應當重點關注的問題

(一)應當做好首次執行企業會計準則的新舊銜接。從201011日起開始執行企業會計準則的企業,應當根據《企業會計準則第38——首次執行企業會計準則》及相關規定,編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》,做好首次執行日的新舊銜接轉換工作,并按照企業會計準則規定對2010年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

(二)會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項,應當保持統一性和前后一致性。企業2010年變更會計政策和會計估計的,應當在附注中充分說明變更的性質、內容和原因,不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

企業應當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務報表時,企業集團的會計政策應當統一,子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。

(三)同一交易或事項在A股和H股的財務報告中,應當采用相同的會計政策和會計估計,不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效(長期資產減值轉回除外),同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2010年年報中,內地與香港會計處理差異仍未消除的,應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

(四)企業應當采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值,而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值,盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應分為三個層次,第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的,以該報價為依據確定公允價值;第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價,或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的,以該報價為依據做必要調整確定公允價值;第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的,以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

企業在披露金融工具公允價值相關信息時,應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關信息。在第三層次公允價值計量中,如果估值技術中使用的一個或多個輸入值發生合理、可能的變動將導致公允價值金額發生顯著變化的,應披露這一事實及其影響。

(五)正確識別企業集團內涉及不同企業的股份支付交易中有關各方的權利和義務,按照《企業會計準則第11——股份支付》和《企業會計準則解釋第4號》的規定,確認企業所獲得的職工服務的成本或費用及相關的所有者權益或負債。

(六)嚴格按照會計準則中有關控制的規定,對企業合并和合并財務報表作出正確的會計處理。

企業應當關注企業合并是否構成業務。企業合并如產生巨額商譽,應當予以重點關注。僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業合并,也應當按照《企業會計準則第20——企業合并》第五條至第十九條的規定進行會計處理。

企業應當按照《企業會計準則第33——合并財務報表》和《企業會計準則解釋第4號》的規定編制合并財務報表。企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權,存在對該子公司的商譽的,在計算確定處置子公司損益時,應當扣除該項商譽的金額。

(七)正確對因發行權益性證券而發生的有關費用進行會計處理。企業為發行權益性證券(包括作為企業合并對價發行的權益性證券)發生的審計、法律服務、評估咨詢等交易費用,應當分別按照《企業會計準則解釋第4號》和《企業會計準則第37——金融工具列報》的規定進行會計處理;但是,發行權益性證券過程中發生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用,應當計入當期損益。

(八)嚴格按照《企業會計準則解釋第3號》的規定,確定和披露構成其他綜合收益的項目和金額。目前,其他綜合收益主要包括相關會計準則規定的可供出售金融資產產生的利得(損失)金額、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流量套期工具產生的利得(或損失)金額、外幣財務報表折算差額等內容。企業不得隨意改變其他綜合收益的構成內容。

(九)企業對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的,應當按照《企業會計準則第28——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理;但是,涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的,應當自201011日起施行。

 

財會[2011]25

二、重點突出,著力關注企業會計準則下列要求的落實情況

(一)從201111日起開始執行企業會計準則的企業,應當根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定,編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》,做好首次執行日的新舊銜接轉換工作,并按照企業會計準則規定對2011年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

(二)企業采用的會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項,并保持統一性和前后一致性。企業2011年變更會計政策和會計估計的,應當在附注中充分說明變更的性質、內容和原因,不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

在編制合并財務報表時,企業集團的會計政策應當統一,子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。特別要關注有些交易或事項在個別財務報表和合并財務報表兩個層面會計處理的差異性。

(三)同一交易或事項在A股和H股的財務報告中,應當采用相同的會計政策和會計估計,不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效(長期資產減值轉回除外),同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2011年年報中,內地與香港會計處理差異仍未消除的,應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

(四)按照《企業會計準則——基本準則》第四十三條的規定,企業對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

(五)銀行業金融機構應當嚴格按照相關規定計提貸款減值準備,確認貸款減值損失,并計入當期損益,不得在利潤表中直接將按照監管部門為審慎目的要求提取的貸款損失準備或撥備,直接作為貸款減值損失計入當期損益。

(六)企業應當根據國家有關規定實行股權激勵,不得隨意變更股份支付協議中確定的相關條件。在等待期內如果取消了授予的權益性工具,企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理。

(七)企業應當按照企業會計準則中有關“控制”的規定,對企業合并和合并財務報表作出正確的會計處理。

企業應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定,正確判斷企業合并是否構成業務,謹慎確認企業合并可能產生的商譽。

(八)企業應當按照企業會計準則的規定謹慎確認資產減值和預計負債。確認資產減值應有充分確鑿的證據支持,確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。

(九)對于金融資產轉移業務,企業除按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》第二十條規定進行披露外,還應當在附注中披露能夠使使用者了解未全部終止確認的被轉移金融資產與相關負債之間的關系,以及能夠評價企業對已終止確認的金融資產繼續涉入的性質及相關風險的信息。

(十)企業應當按照企業會計準則的規定編制2011年合并所有者權益變動表。合并所有者權益變動表(會合04表)“本年金額”欄下 “加:會計政策變更”和“前期差錯更正”項目,不得填列金額。????   

財會[2012]25

二、關注重點問題,有效提高企業會計準則實施效果

在開展年報工作時,各地財政部門應根據已發布的相關規定,結合歷年監管實踐,關注企業會計準則執行中的重點問題。例如會計政策和會計估計變更、資產減值(包括商譽減值)、合并財務報表編制時關于“控制”的理解和統一會計政策等問題,應當按照企業會計準則的規定處理。同一交易事項在A股和H股財務報告中應采用相同的會計處理(長期資產減值轉回除外),2012年年報中,內地與香港會計處理差異仍未消除的,應當在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。在此基礎上,還需要特別關注以下問題:

(一)企業不得隨意對自用或作為存貨的房地產進行重新分類。根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》的規定,有確鑿證據表明房地產用途發生改變的,如企業董事會或類似機構就改變房地產用途形成正式的書面協議,或房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變等,才能將其轉為投資性房地產。投資性房地產的計量模式一經確定,不得隨意變更。

(二)企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式等實際情況合理確定固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命,除有確鑿證據表明經濟利益的預期實現方式發生了重大變化,或者取得了新的信息、積累了更多的經驗,能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果,不得隨意變更。

(三)企業根據國家有關規定實行股權激勵的,不得隨意變更股份支付協議中確定的相關條件,并應當按照企業會計準則的有關規定進行會計處理。在等待期內如果取消了授予的權益性工具的(因未滿足可行權條件而被取消的除外),企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理,即視同剩余等待期內的股份支付計劃已經全部滿足可行權條件,在取消所授予工具的當期確認原本應在剩余等待期內確認的所有費用。

(四)企業與政府發生交易所取得的收入,如果該交易具有商業實質,且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的,應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業實質時,應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性,與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務,如屬于政府采購的,是否已履行相關的政府采購程序等。

(五)企業應當按照企業會計準則的有關規定對有關稅金進行會計處理。企業參與營業稅改增值稅試點的,有關交易應當按照《財政部關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》(財會〔201213號)的規定進行會計處理。

(六)企業應當按照企業會計準則中有關“控制”的規定,確定企業合并的會計處理和合并財務報表的合并范圍。企業將所屬的有關主體交由其他方經營管理,或者接受其他方委托對有關主體進行經營管理的,應當綜合考慮有關合同、協議等約定的相關主體財務和經營決策、經濟利益或損失的分享和承擔、委托或受托經營管理期限、委托或受托經營管理權的授予和取消等因素,正確判斷是否對有關主體具有控制,并據此進行有關會計處理。

 

2015年06月11日

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